可换股票据公允价值(票据公允价值变动) _ 江苏天鼎证券公司
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炒股问答

可换股票据公允价值(票据公允价值变动)

例如: 20%(权益法)→5%(金融资产)。

借:其他综合收益 贷:投资收益 或作相反分录。

借:资本公积——其他资本公积 贷:投资收益
或作相反分录 4.剩余股权投资转为可供出售金融资产等 借:可供出售金融资产等(转换日公允价值)
贷:长期股权投资(剩余投资账面价值) 投资收益(差额)

借:长期股权投资——投资成本 (7 500×20%)1 500

贷:银行存款 1 400
营业外收入 100

为 1 000 万元。甲公司会计处理如下:
(2)2013 年 A 公司全年实现净利润 2 000 万元(上半年发生净亏损 2 000 万元),投资时评估增值的 存货 A 公司已经全部对外销售。持有期间 A 公司其他综合收益增加 2 000 万元(性质为被投资单位的可供 出售金融资产的累计公允价值变动),A 公司除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动
【例题 计算分析题】甲公司 2013 年至 2014 年投资业务如下:
(1)2013 年 7 月 1 日,甲公司以银行存款 1 400 万元购入 A 公司 20%的股权,对 A 公司具有重大影 响,A 公司可辨认净资产的公允价值为 7 500 万元(包含一项存货评估增值 200 万元;另一项固定资产评
估增值 400 万元,尚可使用年限 10 年,采用年限平均法计提折旧)。甲公司会计处理如下:

至此长期股权投资账面价值=1 500+756+400+200-400+144-200=2 400(万元)
2014 年 7 月 1 日,甲公司将该项投资中的 75%出售给非关联方(或出售其 15%的股权),取得价 款 1 980 万元,相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响,将剩余股权投资转为可供出 售金融资产。剩余 5%股权的公允价值为 660 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司会计处理如下:
① 确认有关股权投资的处置损益。
借:银行存款 1 980
贷:长期股权投资——投资成本(1 500×15%/20%;1 500×75%)1 125
——损益调整 [(756-400+144)×15%/20%]375
——其他综合收益 [(400-200)×15%/20%] 150
——其他权益变动 (200×15%/20%) 150
投资收益 (1 980-2 400×15%/20%) 180
② 由于终止采用权益法核算,将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。 借:其他综合收益 (400-200) 200
贷:投资收益 200
③ 由于终止采用权益法核算,将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。 借:资本公积——其他资本公积 200
贷:投资收益 200
④ 剩余股权投资转为可供出售金融资产,当天公允价值为 660 万元,账面价值为 600 万元(2 400
-1 800),两者差异应计入当期投资收益。甲公司会计处理如下: 借:可供出售金融资产 660
贷:长期股权投资——各明细科目 (2 400-1 800) 600
投资收益

借:长期股权投资【原持有的股权投资账面价值+新增投资成本】

贷:长期股权投资——投资成本

——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
银行存款等

(2)购买日之前持有的股权采用权益法核算的,相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被 投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理,因被投资方除净损益、其他综合收益和利润 分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损 益。 无会计分录。
【例题 计算分析题】20%(权益法)→60%(成本法)
(1)2012 年 1 月 1 日,A 公司以现金 2 800 万元自非关联方处取得了 B 公司 20%股权,并能够对其施
加重大影响。当日,B 公司可辨认净资产公允价值为 15 000 万元(包括一项固定资产评估增值 2 000 万元,
预计尚可使用年限 10 年,采用年限平均法计提折旧;另一项为存货评估增值 300 万元,至当年末全部对 外销售)。A 公司会计处理如下:
借:长期股权投资——投资成本 3 000(15 000×20%) 贷:银行存款 2 800
营业外收入 200

(2)2012 年 11 月,A 公司将其账面价值为 600 万元的商品以 840 万元的价格出售给 B 公司,B 公司 将取得的商品作为管理用固定资产,预计使用寿命为 10 年,净残值为 0。B 公司自 2012 年初至 2014 年 6月 30 日期间,累计实现净利润 2 462 万元、可供出售金融资产公允价值变动增加 750 万元、其他所有者 权益变动增加 250 万元。2014 年 6 月 30 日 A 公司会计处理如下:【注:为简化二个年度合并编制一笔分录】
调整后的净利润=2 462-2000/10×2.5-300-240+240/10×(1+12+6)/12=1 460(万元)

借:长期股权投资——损益调整 292
——其他综合收益 150
——其他权益变动 50
贷:投资收益 (1 460×20%)292
其他综合收益 (750×20%)150 资本公积-其他资本公积 (250×20%)50
至 2014 年 6 月 30 日长期股权投资的账面价值=3 000+292+150+50=3 492(万元)

(3)2014 年 7 月 1 日,A 公司另支付银行存款 8 000 万元,自另一非关联方处取得 B 公司 40%股权, 并取得对 B 公司的控制权。购买日,A 公司原持有的对 B 公司的 20%股权的公允价值为 4 000 万元; B 公 司可辨认净资产公允价值为 18 000 万元。以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因 素影响。A 公司会计处理如下:

①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=购买日前 A 公司原持有股权的账面价值为 3 492+ 本次投资应支付对价的公允价值为 8 000= 11 492(万元)
借:长期股权投资——投资成本 11 492

贷:长期股权投资——投资成本 3 000
——损益调整 292
——其他综合收益 150
——其他权益变动 50
银行存款 8 000
②购买日前 A 公司原持有股权相关的其他综合收益 150 万元以及其他所有者权益变动 50 万元在购买
日均不进行会计处理。

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