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「江苏天鼎证券58000服务费」限售股所得税,限售股所得税的概念范围以及税务处理

限售股所得税,限制性股票一般是指在一定时间内和一定条件下被限制出售的股票。2005年以前,上市公司的股票分为流通股和非流通股。非流通股不允许上市交易,可以协议转让。4月,股权分置改革试点正式启动,股权分置逐步进入市场。想多了解股票,可以看看研发支出的会计处理。

一、限制性股票的概念和范围

(一)限制性股票的概念

2006年之前,上市公司(尤其是国有企业)拥有相当数量的法人股。法人股与流通股享有同等权利,但成本极低。唯一的区别是不能在公开市场(即证券市场公开自由交易)自由买卖。2006年,国家进行了股权分置改革,使企业的所有股份都可以自由交易,法人股成为流通股。但为了减少大量集中上市股票对股市的影响,这些股票的上市时间是有限制的,即承诺在一定时间内不上市流通或在一定时间内不完全上市流通。

根据中国证监会的规定,股权分置改革后公司原非流通股的出售应符合以下规定:

(一)改革方案实施以来,12个月内不得上市交易或转让;

(二)持有上市公司股份总额5%以上的原非流通股股东,应当在前款规定的期限届满后,通过证券交易所出售原非流通股。出售的股份占公司股份总数的比例在12个月内不得超过5%,在24个月内不得超过10%。

非流通股取得流通权后,由于上述流通期限和流通比例的限制,被称为限制性股票。

(二)限制性股票的范围

转让限制性股票应缴纳的个人所得税范围基本包括两部分:一部分是指2006年前上市公司股权分置改革后,从恢复之日起至解禁期间,原非流通股和非流通股的发送和转换(以下简称股权分置改革限制性股票);一部分是2006年股权分置改革后首次发行股票的公司原股东持有的股份,以及恢复日至解禁日之间的送股和转股(以下简称新股限售股)。

限制性股票包括:

1.上市公司股权分置改革完成后,股票恢复日之前股东持有的原非流通股,以及股票恢复日至解禁期间上述股票所生股份的交割和转换(以下简称股改限售股);

2.2006年股权分置改革后,上市公司首次公开发行股票形成的股票和限售股,以及上市首日至解禁日出生的股票的送转(以下简称限售股);

3.国家确定的其他限制性股票包括:

(1)财税[2009]167号文件规定的限售股;

(2)个人从机构或其他个人转让的无限限制性股份;

(三)个人因合法继承或者家庭成员分割而取得的限制性股份

转让限制性股票取得收入的,为企业所得税纳税人。

二、上市公司限制性股票转让的企业所得税处理

因股权分置改革,原由个人出资、企业持有的限制性股票,按以下规定进行转让:

(一)上述限制性股票转让所得,按企业应纳税所得额计算纳税。

上述限售股扣除原值和合理税费后的余额为限售股转让收入。企业未提供完整、真实的限制性股票原始价值证明。限售股原值无法准确计算。主管税务机关应核实其来源

企业在解禁限制性股票前将其限制性股票转让给其他企业或个人(以下简称受让方),其企业所得税问题按以下规定办理:

(一)企业应当按照在证券登记结算机构登记的限售股减持收入总额计算纳税,计入企业当年应纳税所得额。

(二)企业持有的限制性股票在解禁前已通过签订协议方式转让给受让方,但股权登记未变更且仍由企业持有的,企业实际减持限制性股票取得的所得,按照本条第一款的规定征税,余额不纳税转让给受让方。

税法不承认限售股不是合法转让,而是严格按照法定形式纳税。在解禁限售股之前,企业多次同意转让限售股,但未在证券登记结算机构进行转让。根据法律形式比经济实质更重要的原则,税法只承认法律意义上的限售股转让。

2.企业在解除限售股禁令前将限售股转让给税务部门

从2010年1月1日起,个人所得税按照“财产转让所得”20%的税率征收。

个人转让限制性股票时,应纳税所得额为每次转让限制性股票所得扣除股票原值和合理税费后的余额。即:

应税所得=限制性股票转让所得-(限制性股票原始价值的合理税收)

应税金额=应税收入的20%

限售股转让收入是指限售股转让过程中实际获得的收入。原值是指限制性股票的购买价格和按规定支付的相关费用。合理税费是指限制性股票转让过程中与交易相关的税费,如佣金、印花税、转让费等。

证券技术与系统准备后形成的限制性股票,在股票上市首日至解禁期间被发送、转让或者收缩的,证券登记结算公司应当按照发送、转让和收缩股票的比例调整限制性股票的原始成本;其他股权分配情况(如现金分红、配股等。),限售股原值不做调整。

纳税人未能提供完整、真实的限制性股票原始价值证明,不能准确计算ori

根据证券的技术准备和制度准备,对不同阶段形成的限制性股票采取不同的集合管理措施。

(一)在证券机构技术和制度准备完成前形成的限制性股票,证券机构应当按照股改复牌日的收盘价或者新限制性股票上市首日的收盘价计算转让收益,并按照计算出的转让收益的15%确定限制性股票的原值和合理税费。20%的税率适用于转让收入扣除原值和合理税费后的余额,计算个人所得税的代扣代缴和预缴。

按照实际转让收入和实际成本计算的应纳税额与证券机构代扣代缴的税款不一致的,应当向主管税务机关申报清算,并凭交易记录和相关完整真实的证券机构盖章证明办理清算事宜。经主管税务机关审核确认后,按照重新计算的应纳税额办理退(补)税手续。纳税人未在规定期限内到主管税务机关办理清算事宜的,税务机关不再办理清算事宜,代扣代缴的税款从纳税保证金账户全额缴入国库。

(二)收购完成后新上市公司的限制性股票

在我国,转让上市公司股份取得的收入暂免征收个人所得税。随着股权分置改革后限售股禁令的逐步解除,限售股转让收入的税收政策相继出台。因为限售股的收购成本通常远低于二级市场的流通成本,一旦解禁后股份减少,相对于其他股东,利润往往巨大,社会财富会达到集中的少数。限售股个人股权转让过程中征收的税收可以调节社会财富分配,体现税制公平,抑制财富分化。

相关评论

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